✅ Условия об НДС в строительных контрактах

Минфин рассказал, как отражать #НДС в строительных контрактах, если подрядчик применяет #УСН.

📍По вопросу изменения условий контракта

Участником закупки может быть любое лицо, в том числе на УСН, которое освобождено от уплаты НДС. Поэтому на стадии подготовки проекта контракта заказчик не имеет возможности определить условие об НДС (п. 4 ч. 1 ст. 3 Закона № 44-ФЗ).

Победитель в своем ценовом предложении предлагает цену контракта с учетом всех накладных расходов, а также налогов и сборов, которые он обязан уплатить в бюджет. Заказчик заключает и оплачивает контракт по цене победителя. Поэтому, если победитель на УСН, уменьшать цену контракта на размер НДС нельзя (ст. 34 Закона № 44-ФЗ).

📍По вопросу составления счета-фактуры

Исполнители контрактов на УСН не должны составлять счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК). Если исполнитель выставит заказчику счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то ему придется заплатить налог в бюджет. При этом уменьшить сумму налога на налоговые вычеты не получится (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК).

📍По вопросу указания НДС в смете строительного контракта

Для составления сметы контрактов на строительство и реконструкцию объектов капстроительства заказчики применяют Методику по приказу Минстроя от 23.12.2019 № 841/пр.

В приложении № 1 приведен рекомендуемый образец сметы. Сумма НДС в смете отражается отдельно для позиций сметы контракта, для которых НДС имеет различные значения. В отношении оборудования указывается стоимость с НДС или без него (примечания № 2 и № 3 к образцу сметы).

📍По вопросу оформления приемки выполненных работ

Унифицированные формы первичных документов, в том числе по учету строительных и ремонтных работ, утратили силу (ст. 31 Закона «О бухгалтерском учете»).

Стороны контракта составляют первичный учетный документ по факту совершения хозяйственной жизни, а если это невозможно – непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете»).

Первичный учетный документ должен содержать семь обязательных реквизитов (ч. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете»):

● название документа;
● дату составления;
● наименование составителя документа;
● содержание факта хозяйственной жизни;
● величину натурального или денежного измерения факта хозяйственной жизни и единицы измерения;
● наименование должности лица, ответственного за оформление сделки или документа;
● подписи ответственных лиц.

Также Минфин указал, что документ приемки – это оформленный и подписанный заказчиком документ, в котором отражен факт хозяйственной жизни, то есть приемка результатов исполнения контракта или отдельного этапа и оплата их заказчиком. #минфин

Документ: Письмо Минфина от 14.03.2023 № 24-06-06/21248

Источник: 1gzakaz.ru

⚖️ Госзаказчик уменьшил оплату по контракту на сумму НДС — кассация деньги не взыскала

С подрядчиком на УСН заключили строительный контракт. В цену включили НДС, но закрепили оговорку: если контрагент не платит налог, цена им не облагается.

Работы оплатили без НДС. Подрядчик возразил: заказчику следовало оплатить контракт по полной цене.

Кассация деньги не взыскала. Стороны согласовали, что цена не содержала налог, если подрядчик его не платил. Кроме того, в приемочных документах, которые передали заказчику, указали стоимость работ без НДС.

Напомним, по общему правилу при заключении и (или) оплате контракта нельзя уменьшать его цену на сумму #НДС, если участник применяет #УСН. На это недавно указывал и Минфин. #ценаконтракта

Документ: Постановление АС Северо-Западного округа от 27.04.2023 N Ф07-3957/2023 по делу N А21-6484/2022

ФНС России: об уплате НДС по строительным контрактам, если подрядчик применяет УСН (Закон № 44-ФЗ) ‎

‎Ведомство в ответе на запрос отметило: ‎

● подрядчики на УСН счета-фактуры не выставляют, а если они все же выставлены с выделением суммы НДС, то вся сумма налога, указанная в счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет; ‎
‎● если подрядчик передает заказчику только первичные учетные документы (КС-2 и КС-3) с выделенной суммой НДС без выставления счета-фактуры, то обязанность по уплате #НДС в бюджет у подрядчика, применяющего #УСН, не возникает;
● наличие или отсутствие в цене контракта или смете суммы НДС не влияет на порядок налогообложения операций, предусмотренных главой 21 НК РФ. #стройка

Документ: Письмо ФНС России от 26.05.2023 № СД-4-3/6648

Источник: ЭТП «Фабрикант»

Условия о цене контракта «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога

Правда, значение имеет, как сам упрощенец отреагирует на это условие.

По общему правилу организации и ИП, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС: не обязаны выставлять счета-фактуры, платить налог и отчитываться по нему. Однако если упрощенец выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, в отношении этой операции у него возникнет обязанность по уплате этого налога (п.5 ст.173 НК РФ).

Указание в госконтракте цены с НДС само по себе не обязывает продавца на #УСН выставить счет-фактуру. Соответственно, если упрощенец этого не сделает, то и НДС ему платить не нужно. Если же с оглядкой на условия контракта упрощенец все же выставит счет-фактуру с выделенной суммой #НДС, уплаты налога ему не избежать.

❗️Напомним, что нельзя корректировать цену контракта, которую предложил победитель на УСН, ни при заключении контракта, ни при его оплате. Заказчик обязан оплатить контракт полностью, с учетом НДС (письма Минфина от 14.03.2023 № 24-06-06/21248, от 15.08.2022 № 03-07-11/79299, от 12.05.2020 № 24-01 08/38165).

Документ: Письмо ФНС от 10.10.2023 № СД-4-3/12950@

Источник: glavkniga.ru

⚖️ Суды разбирались в нюансах применения понижающего коэффициента при приёмке-сдаче работ по контракту (Закон №44-ФЗ)

Контракт на выполнение работ по благоустройству территории предусматривал, что стоимость работ определена на основании сметной документации, с применением индексов фактической и прогнозной инфляции, а также понижающего коэффициента с учётом лимитов финансирования к цене, установленной в сметах подрядчика, находящегося на УСН.

В контракте зафиксировано конкретное значение такого коэффициента.

Подрядчик, будучи на упрощённой системе налогообложения, представил заказчику справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) и акты (форма № КС-2).

Работы приняты заказчиком без претензий по качеству и объёму. При этом заказчик на указанных документах сделал отметку о применении понижающего коэффициента, в результате оплату произвёл в сумме, рассчитанной с учётом такого коэффициента.

Подрядчик попытался взыскать разницу в судебном порядке. По его мнению, действия заказчика ущемляют права исполнителя по контракту и противоречат законодательству. Применение спорного коэффициента свидетельствует о попытке заказчика в одностороннем порядке изменить существенные условия контракта, что не допускается в силу ст. 310 и 767 ГК РФ и ст.34, 95 Закона №44-ФЗ.

🔻Что решили суды?

Суды первой и апелляционной инстанций иск удовлетворили.
Однако, кассация отменила судебные акты и направила дело на пересмотр:

● из контракта однозначно не следует, что понижающий коэффициент уже использован при составлении сметной документации, а не должен быть применён к смете, составляемой подрядчиком в целях определения стоимости фактически выполненных работ;
● контракт, напротив, предусматривает, что понижающий коэффициент должен быть учтён подрядчиком на УСН при последующем составлении сметы, наряду с индексами фактической и прогнозной инфляции;
● заказчик согласовал представленную подрядчиком сметную документацию, в которой учтены лишь эти индексы, но не понижающий коэффициент. Сам по себе факт согласования сметы подрядчика без применения спорного коэффициента необязательно означает отказ заказчика от его применения. Дополнительное соглашение о неприменении коэффициента стороны не заключали;
● когда определённый итоговой сметой объём работ отличается от объёма, предусмотренного контрактом, необходимо исключить подход, при котором за меньший объём выполненных работ подрядчик получит полную (или близкую к ней) цену контракта. Иное повлечёт возникновение на его стороне неосновательного обогащения.

Таким образом, при новом рассмотрении дела судам предстоит исследовать сметную документацию к контракту и выяснить, был ли в ней изначально учтён понижающий коэффициент или он должен был учитываться после составления итоговой сметы подрядчика. #УСН

Документ: Постановление АС Северо-Западного округа от 01.12.2023 по Делу № А21-12313/2022

Источник: ЭТП «Фабрикант»

⚖️ Подрядчик применяет УСН. На какую сумму он вправе рассчитывать при исполнении контракта, если в цене заложен НДС?

В контракте содержалось условие о твёрдой цене и включении в неё #НДС, а также оговорка о том, что если контракт заключается с лицом, не являющимся плательщиком НДС, то его цена данным налогом не облагается.

Подрядчик, применяющий #УСН, исполнил контракт. Стороны подписали акты КС-2 на сумму, уменьшенную на размер НДС. Оплату заказчик произвёл согласно указанным актам.

Подрядчик обратился с иском о взыскании с заказчика суммы, недостающей до твёрдой цены контракта. Он указал, что объём работ по контракту полностью соответствует объёму фактически выполненных работ, указанному в КС-2. Значит, у заказчика возникла обязанность по уплате твёрдой согласованной цены контракта.

🔻Какую оценку дали суды?

Суды трёх инстанций в иске отказали.

Тот факт, что в актах о приёмке указана сумма, уменьшенная на размер НДС, свидетельствует о том, что подрядчик, применяющий упрощённую систему налогообложения, не понёс затрат на оплату «входящего» НДС в размере, предусмотренном сметой.

Отклонён довод подрядчика о том, что отсутствие у него затрат на уплату НДС при исполнении контракта само по себе не является основанием для изменения согласованной цены работ в сторону уменьшения. Взыскиваемая сумма не может толковаться и как прибыль подрядчика.

Оплате подлежит фактически выполненный объём работ, отражённый в первичных учётных документах (КС-2). Доказательств выполнения работ и их сдачи заказчику на всю сумму подрядчик не представил.

Часть спорной суммы подрядчик мог бы взыскать в счёт компенсации НДС на материалы или строительные механизмы. Но такие затраты он также документально не подтвердил.

При указанных обстоятельствах исковые требования не считаются обоснованными.

#ВС РФ не стал пересматривать дело.

Документ: Определение ВС РФ от 18.04.2024 по делу №А21-1930/2023

Источник: ЭТП «Фабрикант»